【政策梳理】中藥產業(yè)相關稅收政策解讀

1995年，財政部和國家稅務總局發(fā)布關于印發(fā)《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的通知，明確了農產品征稅范圍，其中一項便為藥用植物。文件指出，藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等；利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍；中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。至此，中藥材正式劃歸農產品范圍，享受農產品稅收政策。

?增值稅率的下調

1994年，財政部、國家稅務總局《關于調劑農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規(guī)定：“從1994年5月1日起，農業(yè)產品增值稅稅率由17%調劑為13%。”（該政策現已廢止）

2017年4月，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》，《通知》規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，并將農產品（含糧食）等產品的銷售或進口稅率調整為11%。此外，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按該通知第二條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

?增值稅核定扣除

1.農產品增值稅核定扣除政策梳理

2012年，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》，納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法，自2012年7月1日起執(zhí)行。首批納入試點范圍的包括以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

2013年，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的有關規(guī)定，結合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。各省依據本省農產品特色分別擴大了試點行業(yè)范圍。

2015年7月，甘肅省國家稅務局發(fā)布《中藥材購銷行業(yè)稅收管理辦法（試行）》，這是首個針對中藥材的專項稅收。此后，在2017年9月，甘肅省再發(fā)中藥材稅收政策，即《在定西市中藥材購銷行業(yè)開展增值稅進行稅額核定扣除試點工作的通知》和《定西市中藥材購銷行業(yè)增值稅進項稅額核定扣除試點管理辦法（試行）》，這意味著甘肅省以定西市為試點，正式將中藥材納入農產品增值稅核定扣除范圍，未來有望在全省鋪開。

2.重點政策解讀

(1)農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法

該《實施辦法》規(guī)定了農產品增值稅進項稅額可按照三種方法核定，即投入產出法、成本法和參照法，針對不同方法給定了相關稅額的計算公式，同時還規(guī)定了特殊情況的計算方法，現將重點政策公式及方法整理如下：

投入產出法：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）×農產品單耗數量

對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配。

平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：

期末平均買價＝（期初庫存農產品數量×期初平均買價＋當期購進農產品數量×當期買價）/（期初庫存農產品數量＋當期購進農產品數量）

成本法：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

農產品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農產品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農產品耗用率時，試點納稅人應依據合理的方法進行歸集和分配。

參照法：

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數量或者農產品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。

試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×11%/（1＋11％）

損耗率＝損耗數量/購進數量

納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

(2)定西市中藥材購銷行業(yè)增值稅進項稅額核定扣除試點管理辦法（試行）

試點范圍：定西市范圍內從事中藥材購銷業(yè)務，通過GSP或GMP認證，或實現了“電子掛單交易、貨款電子結算”的增值稅一般納稅人。對既從事中藥材購銷經營又從事中藥材飲片加工和深加工的增值稅一般納稅人，以其購銷業(yè)務收入占全部銷售收入的比例確定，占比在50%以上的納稅人使用本辦法。

不得選擇該辦法的情形：

?財務核算不健全；

?無固定生產經營場所；

?未經實名認證；

?涉嫌重大稅收違法案件已移送公安機關或擬移送公安機關；

?納稅信用等級為D級；

?被工商部門列入異常經營企業(yè)；

?存在其他不正常經營行為。

核定扣除方法：

當期允許抵扣中藥材增值稅進項稅額=當期銷售中藥材數量/（1-損耗率）×中藥材平均購買單價×11%/（1+11%）

損耗率=損耗數量/購進數量

中藥材平均購買單價=（期初庫存中藥材數量×期初平均買價+當期購進中藥材數量×當期買價）/（期初庫存中藥材數量+當期購進中藥材數量）

小結：該管理辦法主要是針對中藥材購銷前端稅額核算方式不確定等多種問題，將采購端稅額轉嫁到銷售端計算的一種辦法，該方法的實行可解決中藥材采購方面發(fā)票開具的一些問題。但該方法的實行有一個前提便是納稅人需實現了“電子掛單交易、貨款電子結算”，簡單來講便是針對線上交易實行的一種特定政策。

中藥加工優(yōu)惠政策
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)從事農產品初加工等農、林、牧、漁服務業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅。2008年發(fā)布的《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》中規(guī)定，藥用植物初加工屬于該范圍。藥用植物初加工即通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實、種子等，進行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡單加工處理，制成的片、絲、塊、段等中藥材。加工的各類中成藥不屬于初加工范圍。

小結：中藥材作為農產品的一種，其在購銷方面有一定的優(yōu)惠政策，在初加工方面國家也給予了一定的優(yōu)惠，但目前國家還未制定針對中藥材產業(yè)的專項稅收，僅甘肅省出臺了相關政策。在全面實行營改增的階段，各行業(yè)均在調整稅收政策，其中，農產品已逐步擴大實行增值稅的核定扣除范圍，而中藥材作為其中一種，也將逐步向該方向過渡。目前，僅甘肅省制定了中藥材的專項稅收政策，并在定西市進行試點實行中藥材線上交易的核定扣除管理辦法，定西市試點若取得較好成績，未來兩年甘肅省有望全面放開中藥材的核定扣除辦法，進而影響全國中藥材稅收政策的調整，在中藥形勢一片大好的情況下，預計幾年內，國家有望出臺全國性的中藥材專項稅收政策。

來源：珍寶島北京

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